Bankbilanzierung nach HGB und IFRS (eBook)

Cover 1
Zum Inhalt / Zu den Autoren 2
Titel 3
Vorwort zur dritten Auflage???????????????????????????????????????????????????????????????????? 4
Vorwort zur zweiten Auflage (Auszug)?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 7
Inhaltsübersicht?????????????????????????????????????????????? 9
Abbildungsverzeichnis 18
Abkürzungsverzeichnis 26
Erster Abschnitt – Grundlagen???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 34
A. Bilanztheoretische Grundlagen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 37
I. Externes Rechnungswesen als Teil des betrieblichen Rechnungswesens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 37
II. Theorie des Unternehmens und Bilanztheorie?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 38
III. Aufgaben des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten abgeleitet aus den Interessen der Jahresabschlussadressaten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 39
1. Grundsätzlicher Zusammenhang???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 39
2. Dokumentationsaufgabe?????????????????????????????????????????????????????????????? 42
3. Erfolgsermittlungsaufgabe?????????????????????????????????????????????????????????????????????? 43
4. Informationsvermittlungsaufgabe?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 51
5. Rechnungslegungsvorschriften – ein Urteil über die Vorrangigkeit von Interessen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 67
B. Rechtsgrundlagen für das externe Rechnungswesen der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 70
I. EG-Bankbilanzrichtlinie, Bankbilanzrichtlinie-Gesetz und neuere Entwicklungen in der Rechnungslegung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 70
II. Anwendungsbereich der für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute spezifischen Rechnungslegungsvorschriften?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 74
III. Normenhierarchie der Rechnungslegungsvorschriften für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 76
1. Überblick?????????????????????????????????????? 76
2. Basisnormen?????????????????????????????????????????? 76
3. Ergänzende Basisnormen???????????????????????????????????????????????????????????????? 78
4. Rechtsformspezifische Normen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 80
5. Branchenspezifische Normen???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 80
IV. Dem Jahresabschluss zugrunde liegende Währungseinheit???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 87
C. Einfluss der besonderen Geschäftstätigkeit der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute auf die externe Rechnungslegung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 88
I. Banktypische Aktivitäten und ihre Auswirkungen auf den Jahresabschluss von Kreditinstituten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 88
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 88
2. Bilanzen von Unternehmen des nicht-finanziellen Sektors und von Kreditinstituten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 89
3. Gewinn- und Verlustrechnungen von Unternehmen des nicht-finanziellen Sektors und von Kreditinstituten 91
II. Spezielle Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten nach der Rechnungslegungsverordnung 92
1. Grundlagen???????????????????????????????????????? 92
2. Formblatt für die Bilanz???????????????????????????????????????????????????????????????????? 96
3. Formblätter für die Gewinn- und Verlustrechnung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 100
4. Pflichtpositionen?????????????????????????????????????????????????????? 101
5. Weitere Aufgliederungen, neue Positionen sowie Leer- bzw. Fehlpositionen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 116
Zweiter Abschnitt – Ausweis in der Bilanz von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 118
A. Ausweis in der Bilanz nach HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 122
I. Gliederungsprinzipien und -grundsätze?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 122
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 122
2. Gliederungsprinzip des Einblicks in die Liquiditätslage?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 123
3. Gliederungsprinzipien des Einblicks in die Risiko- und die Ertragslage???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 133
4. Konkurrenz der Gliederungsprinzipien??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 137
5. Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 138
II. Besonderheiten der Bilanzen von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten 141
1. Kein gesonderter Ausweis von Anlagevermögen und Umlaufvermögen 141
2. Kenntlichmachung besonderer Verbindungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 146
3. Angaben unter dem Bilanzstrich???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 147
4. Institutsspezifische Vorschriften zur bilanziellen Behandlung bestimmter Sachverhalte?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 153
III. Erläuterungen ausgewählter Aktivpositionen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 205
1. Aktivposition 1: „Barreserve“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 205
2. Aktivposition 2: „Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel, die zur Refinanzierung bei Zentralnotenbanken zugelassen sind“ 210
3. Aktivposition 3: „Forderungen an Kreditinstitute“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 215
4. Aktivposition 4: „Forderungen an Kunden“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 220
5. Wertpapierpositionen???????????????????????????????????????????????????????????? 227
6. Aktivposition 10: „Ausgleichsforderungen gegen die öffentliche Hand einschließlich Schuldverschreibungen aus deren Umtausch“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 270
7. Aktivposition 11: „Immaterielle Anlagewerte“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 271
8. Aktivposition 12: „Sachanlagen“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 274
9. Aktivposition 14: „Sonstige Vermögensgegenstände“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 275
10. Aktivposition 15: „Rechnungsabgrenzungsposten“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 278
11. Aktivposition 16: „Aktive latente Steuern“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 279
12. Aktivposition 17: „Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 282
13. Aktivposition 18: „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 283
IV. Erläuterungen ausgewählter Passivpositionen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 284
1. Passivposition 1: „Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 284
2. Passivposition 2: „Verbindlichkeiten gegenüber Kunden“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 286
3. Passivposition 3: „Verbriefte Verbindlichkeiten“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 291
4. Passivposition 3a: „Handelsbestand“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 297
5. Passivposition 5: „Sonstige Verbindlichkeiten“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 298
6. Passivposition 6: „Rechnungsabgrenzungsposten“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 298
7. Passivposition 6a: „Passive latente Steuern“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 299
8. Passivposition 7: „Rückstellungen“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 301
9. Passivposition 9: „Nachrangige Verbindlichkeiten“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 303
10. Passivposition 10: „Genussrechtskapital“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 304
11. Passivposition 11: „Fonds für allgemeine Bankrisiken“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 305
12. Passivposition 12: „Eigenkapital“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 308
V. Erläuterungen der Positionen unter dem Bilanzstrich?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 312
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 312
2. Vermerkposition U1: „Eventualverbindlichkeiten“?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 312
3. Vermerkposition U2: „Andere Verpflichtungen“???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 319
B. Ausweis in der Bilanz nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 326
I. Aufbau einer Bankbilanz nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 326
II. Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach IFRS???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 328
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 328
2. Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 328
3. Bilanzierung von echten Pensionsgeschäften???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 329
4. Bilanzierung von unechten Pensionsgeschäften???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 331
5. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 334
III. Bilanzierung von Wertpapierleihgeschäften nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 336
Dritter Abschnitt – Ausweis in der Erfolgsrechnung von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten 338
A. Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 340
I. Form der Gewinn- und Verlustrechnung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 340
II. Gliederungskriterien?????????????????????????????????????????????????????????????? 341
III. Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 345
IV. Bruttoprinzip versus Nettoprinzip???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 347
V. Erläuterungen ausgewählter Positionen der Gewinn- und Verlustrechnung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 350
1. Zinsergebnis???????????????????????????????????????????? 350
2. Provisionsergebnis???????????????????????????????????????????????????????? 359
3. Eigenhandelsergebnis (GuV-Position 7: „Nettoertrag oder Nettoaufwand des Handelsbestands“)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 365
4. Finanzanlagenergebnis?????????????????????????????????????????????????????????????? 370
5. Ergebnis des Risikovorsorgebereichs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 379
6. GuV-Position 10: „Allgemeine Verwaltungsaufwendungen“ 386
VI. Betriebsergebnis vor und nach Bewertung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 390
VII. Verknüpfung verschiedener relativer Ergebnisgrößen zu Ergebnisstrukturkennzahlen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 397
B. Gesamtergebnisrechnung nach IFRS???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 399
Vierter Abschnitt – Bewertung im Jahresabschluss der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 407
A. Bewertung nach HGB???????????????????????????????????????????????????????? 415
I. Grundlagen???????????????????????????????????????? 415
1. Abhängigkeit der anzuwendenden Bewertungsvorschriften von der Zuordnung eines Vermögensgegenstands zum Anlage- oder Umlaufvermögen 415
2. Wertmaßstäbe beim Zugang von Vermögensgegenständen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 418
3. Überblick über die Bewertung des Anlagevermögens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 422
4. Überblick über die Bewertung des Umlaufvermögens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 428
5. Allgemeine Bewertungsgrundsätze?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 432
II. Bewertung von Forderungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 432
1. Grundsätzliches?????????????????????????????????????????????????? 432
2. Ausgangswert???????????????????????????????????????????? 434
3. Außerplanmäßige Abschreibungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 438
4. Ausbuchung von Forderungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 458
III. Bewertung von Wertpapieren???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 458
1. Überblick?????????????????????????????????????? 458
2. Bewertung der Wertpapiere der Liquiditätsreserve???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 459
3. Bewertung der Wertpapiere des Handelsbestands?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 461
4. Bewertung der Wertpapiere des Anlagevermögens?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 468
IV. Verlustfreie Bewertung zinsbezogener Geschäfte des Bankbuchs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 472
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 472
2. Drohverlustrückstellungen im Bereich der stillen Zinslasten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 474
3. Zu berücksichtigende Sachverhalte bei der Ermittlung des drohenden Zinspannenverlustes???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 476
4. Abgrenzung des Bewertungsobjekts: Das Bankbuch???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 479
5. Grundsätze und Methoden zur verlustfreien Bewertung des Bankbuchs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 481
6. Ausweisfragen, Anhang und Lagebericht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 487
V. Institutsspezifische Möglichkeit der stillen Risikovorsorge (§ 340f HGB) 488
1. Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer stiller Vorsorgereserven?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 488
2. Regelungen zur „stillen“ Handhabung institutsspezifischer stiller Vorsorgereserven???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 501
3. Überlegungen zur generellen Notwendigkeit bankspezifischer Vorsorgereserven?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 505
4. Überlegungen zur Notwendigkeit der Stille bankspezifischer Vorsorgereserven?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 510
VI. Institutsspezifische Möglichkeit der offenen Risikovorsorge (§ 340g HGB)?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 528
1. Vorüberlegungen zum Grad der Verbindlichkeit der offenen Risikovorsorge, zum Bilanzausweis und zur bankenaufsichtsrechtlichen Anerkennung als hartes Kernkapital???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 528
2. Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer offener Vorsorgereserven 530
VII. Währungsumrechnung nach § 256a HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 535
1. Risiken aus Devisengeschäften?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 535
2. Umrechnung von Währungsansprüchen und -verpflichtungen 538
3. Behandlung der Umrechnungsergebnisse???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 547
4. Angaben im Anhang?????????????????????????????????????????????????????? 550
VIII. Bildung von Bewertungseinheiten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 550
1. Zur Notwendigkeit der Bildung von Bewertungseinheiten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 550
2. Bewertungseinheiten nach § 254 HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 554
3. Bewertungseinheit nach § 340h HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 566
IX. Bilanzielle Behandlung von ausgewählten derivativen Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 575
1. Grundlagen???????????????????????????????????????? 575
2. Forward Rate Agreements?????????????????????????????????????????????????????????????????? 582
3. Financial Futures?????????????????????????????????????????????????????? 598
4. Swaps?????????????????????????????? 612
5. Optionen???????????????????????????????????? 630
6. Zinsbegrenzungsvereinbarungen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 653
B. Bewertung nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????? 658
I. Überblick?????????????????????????????????????? 658
II. Grundlagen?????????????????????????????????????????? 658
1. Definition von Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 658
2. Ansatz (recognition) und Abgang (derecognition) von Finanzinstrumenten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 663
3. Grundsätzliche Wertmaßstäbe für Finanzinstrumente?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 665
4. Zugangsbewertung von Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 669
III. Bewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 671
1. Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 671
2. Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 678
IV. Bewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 691
1. Überblick über den Novellierungsprozess des IAS 39???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 691
2. Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 692
3. Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 704
V. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 721
VI. Hedge accounting nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 722
1. Einleitende Bemerkungen?????????????????????????????????????????????????????????????????? 722
2. Typen von Sicherungsbeziehungen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 725
3. Hedge accounting nach IAS 39???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 726
4. Hedge accounting nach IFRS 9???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 751
VII. Währungsumrechnung nach IFRS???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 762
1. Grundlagen und Definitionen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 762
2. Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale Währung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 763
3. Umrechnung von der funktionalen Währung in die Darstellungswährung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 766
4. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 767
Fünfter Abschnitt – Inhalt von Anhang und Lagebericht der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 768
A. Anhang nach HGB?????????????????????????????????????????????????? 771
I. Grundlagen???????????????????????????????????????? 771
1. Anhang als Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 771
2. Rechtsgrundlagen???????????????????????????????????????????????????? 771
3. Funktionen des Anhangs und Arten der Berichterstattung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 773
4. Quantitative und qualitative Berichtswahlrechte?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 775
5. Bedeutung des Grundsatzes der Wesentlichkeit für die Anhangangaben???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 777
6. Aufbau des Anhangs???????????????????????????????????????????????????????? 778
7. Konsequenzen der Berichterstattung im Anhang für die handelsrechtliche Jahresabschlusspolitik?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 780
II. Zusammenstellung der für Institute verpflichtenden Angaben und Erläuterungen im Anhang?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 781
III. Erläuterungen zu ausgewählten institutsspezifischen Anhangangaben 827
1. Ausweis von Fristenstrukturen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 827
2. Anlagespiegel?????????????????????????????????????????????? 833
3. Angaben zu derivativen Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 844
4. Angaben zu Bewertungseinheiten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 853
5. Angaben zu Fremdwährungspositionen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 854
6. Angaben zu Unternehmensverbindungen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 855
7. Angaben zu bestimmten Vorschüssen, Krediten und Haftungsverhältnissen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 857
8. Ausgewählte Angaben zur Bilanz???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 859
9. Ausgewählte Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 874
10. Nachtragsbericht?????????????????????????????????????????????????????? 876
IV. Institutsspezifischer Verzicht auf Anhangangaben?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 877
B. Anhang nach IFRS???????????????????????????????????????????????????? 879
I. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 879
II. Allgemeiner Teil des Anhangs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 880
III. Angaben und Erläuterungen zu Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 881
1. Überblick über die Angabevorschriften zu Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 881
2. Angaben zur Bedeutung der Finanzinstrumente?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 918
3. Angaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 922
C. Lagebericht?????????????????????????????????????????? 933
I. Aufgaben des Lageberichts?????????????????????????????????????????????????????????????????????? 933
II. Angaben im Lagebericht?????????????????????????????????????????????????????????????????? 933
1. Überblick über die Inhalte des Lageberichts?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 933
2. Berichterstattung über Geschäftsverlauf einschließlich Geschäftsergebnis und Lage des Instituts?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 936
3. Prognose-, Chancen- und Risikobericht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 937
4. Forschungs- und Entwicklungsbericht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 949
5. Angabe der bestehenden Zweigniederlassungen des Instituts?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 949
6. Bericht über das interne Kontrollsystem und das Risikomanagementsystem???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 950
7. Bericht über die Unternehmenssituation???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 950
8. Berichterstattung über das Vergütungssystem?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 951
9. Nicht finanzielle Erklärung (Nachhaltigkeitsbericht)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 952
10. Erklärung zur Unternehmensführung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 956
Sechster Abschnitt – Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von Kreditinstituten, Finanzdienstleistungsinstituten und Finanzholdings 959
A. Von Instituten zu beachtende Normen zur Konzernrechnungslegung und das Verhältnis der Normen untereinander???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 961
B. Begründung und Aufgaben der Konzernrechnungslegung 962
C. Konzernbegriff nach HGB und nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 965
I. Konzernbegriff nach HGB?????????????????????????????????????????????????????????????????? 965
II. Konzernbegriff nach IFRS?????????????????????????????????????????????????????????????????????? 966
D. Besondere Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 969
I. Grundsätzliche Pflicht zur Aufstellung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 969
II. Befreiung von der Aufstellungspflicht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 970
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 970
2. Befreiung nach § 291 HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????? 971
3. Befreiung nach § 292 HGB???????????????????????????????????????????????????????????????????? 972
III. Aufstellungsfrist?????????????????????????????????????????????????????????? 973
IV. Rechtsgrundlagen der Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings 973
E. Besonderheiten der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 976
I. Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 976
II. Besonderheiten der Konsolidierung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 977
1. Einheitliche Bilanzierung und Bewertung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 977
2. Währungsumrechnung???????????????????????????????????????????????????????? 978
3. Konsolidierungskreis???????????????????????????????????????????????????????????? 979
4. Konsolidierungsmethoden nach HGB und nach IFRS???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 985
F. Besonderheiten des Konzernanhangs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 989
G. Besonderheiten des Konzernlageberichts???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1011
Siebter Abschnitt – Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten einschließlich der Sanktionen im Bereich der Rechnungslegung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1012
A. Besonderheiten bei der Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten 1013
I. Prüfungspflicht und Prüferbestellung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1013
II. Prüfungsbereiche und Prüfungsbericht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1017
III. Krisenwarnfunktion der Abschlussprüfer von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1029
B. Besonderheiten bei der Offenlegung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten 1031
C. Straf- und Bußgeldvorschriften sowie Ordnungsgelder?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1035
Achter Abschnitt – Jahresabschlusspolitik der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1036
A. Grundlagen der Jahresabschlusspolitik der Institute?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1039
I. Aufbau von betrieblichen Zielsystemen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1039
II. Institutsspezifisches Zielsystem?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1040
1. Zielkonzeption???????????????????????????????????????????????? 1040
2. Ziele von Instituten???????????????????????????????????????????????????????????? 1040
3. Nebenbedingungen???????????????????????????????????????????????????? 1043
III. Mittel zur Zielerreichung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1045
1. Unternehmenspolitik?????????????????????????????????????????????????????????? 1045
2. Finanz- und Publizitätspolitik zur Verfolgung von Zwischenzielen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1045
3. Jahresabschlusspolitik zur Verfolgung von Unterzielen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1046
B. Daten der Jahresabschlusspolitik der Institute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1051
I. Überblick?????????????????????????????????????? 1051
II. Interner Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1051
III. Externer Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1054
C. Ziele der Jahresabschlusspolitik der Institute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1057
I. Grundsätzliches?????????????????????????????????????????????????? 1057
II. Finanzpolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1057
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 1057
2. Erfolgsorientierte Ziele???????????????????????????????????????????????????????????????????? 1058
3. Liquiditätsorientierte Ziele???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1061
III. Publizitätspolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1063
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 1063
2. Finanzpolitisch motivierte publizitätspolitische Ziele???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1065
3. Rein publizitätspolitische Ziele???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1076
IV. Zielkonflikte der jahresabschlusspolitischen Ziele?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1078
D. Instrumente der Jahresabschlusspolitik der Institute???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1080
I. Systematisierung der jahresabschlusspolitischen Instrumente?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1080
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 1080
2. Systematisierung nach den zugrunde liegenden Zielen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1081
3. Systematisierung nach dem Zeitpunkt des Einsatzes?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1081
II. Kriterien zur Beurteilung jahresabschlusspolitischer Instrumente?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1084
1. Kriterien der Zielerreichung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1084
2. Kriterien der Bindungswirkung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1085
III. Jahresabschlusspolitische Instrumente der Finanzpolitik?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1086
1. Vorbemerkungen???????????????????????????????????????????????? 1086
2. Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf den Jahresüberschuss (und den Bilanzgewinn)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1087
3. Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf Liquiditätskennzahlen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1099
IV. Jahresabschlusspolitische Instrumente der Publizitätspolitik?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1100
1. Jahresabschlusspolitische Instrumente der passiven Publizitätspolitik?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1100
2. Jahresabschlusspolitische Instrumente der aktiven Publizitätspolitik???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1110
Stichwortverzeichnis 1168
Impressum 1186